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《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）、《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號）均從2012年7月1日起執(zhí)行，兩個文件中都有一些退（免）稅政策可追溯適用到以前的出口貨物。

　　追溯適用調(diào)整后的退（免）稅政策依據(jù)

　　（一）財稅[2012]39號文件第十一條規(guī)定，下列規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行。除此以外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施。

　　1.第一條第（二）項關于國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品，適用增值稅退（免）稅政策；

　　2.第六條第（一）項關于國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關規(guī)定；

　　3.第六條第（一）項出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策有關規(guī)定，這里出口貨物勞務具體指以下貨物：

　　（1）未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務。

　　（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務。

　　（3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。

　　4.第九條第（二）項關于國家批準的免稅品經(jīng)營企業(yè)，銷售給免稅店的進口免稅貨物，適用增值稅免稅政策的有關規(guī)定。

　　（二）按照國家稅務總局公告2012年第24號第十四條的規(guī)定，該公告中下列規(guī)定的退（免）稅申報期限自2011年1月1日起開始執(zhí)行。

　　1.第四條生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報。

　　2.第五條外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅申報。

　　3.第六條出口企業(yè)和其他單位出口的視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務的退（免）稅申報。

　　4.第七條出口貨物勞務退（免）稅其他申報要求，主要有輸入特殊區(qū)域的水電氣退稅申報、運入保稅區(qū)貨物出口退（免）稅申報、出口企業(yè)和其他單位出口未計算抵扣進項稅額的已使用過設備免退稅申報。

　　5.第九條第（二）項第三款的出口貨物的免稅申報期限的規(guī)定，即出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具《代理出口貨物證明》，以及已申報增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報退（免）稅截止期限前，已確定要實行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務機關申報免稅。

　　6.第十條第（一）項中關于申請開具代理出口貨物證明期限的規(guī)定，即委托出口的貨物，受托方須自貨物報關出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》，并將其及時轉(zhuǎn)交委托方，逾期的，受托方不得申報開具《代理出口貨物證明》。

　　（三）國家稅務總局公告2012年第24號第十四條規(guī)定，2011年出口貨物勞務的下列期限延長3個月：

　　1.退（免）稅申報期限；

　　2.出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具《代理出口貨物證明》以及已申報增值稅退（免）稅卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的免稅申報期限；

　　3.申請開具代理出口貨物證明的期限；

　　4.出口企業(yè)或其他單位對本年度的出口貨物勞務，剔除已申報增值稅退（免）稅、免稅、已按內(nèi)銷征收增值稅消費稅及已開具代理出口證明的出口貨物勞務后的余額，申報繳納增值稅消費稅的期限延長3個月。

　　（四）期限的起始日期。

　　國家稅務總局公告2012年第24號第十四條還規(guī)定，屬于向海關報關出口的貨物勞務，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準；屬于非報關出口銷售的貨物，以出口發(fā)票（外銷發(fā)票）或普通發(fā)票的開具時間為準；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

　　追溯適用出口退（免）稅調(diào)整政策的注意事項

　　（一）全面清理自2011年以來出口貨物勞務適用的退（免）稅政策。

　　出口企業(yè)應當把自2011年以來出口貨物勞務適用的增值稅政策進行全面清理，重點清理自2011年以來至2012年6月30日出口貨物勞務未適用退（免）稅的貨物，重點清理以下內(nèi)容：

　　1.以前適用征稅政策調(diào)整，后適用退稅政策的貨物勞務，如國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品。

　　2.以前適用征稅政策調(diào)整，后適用免稅政策的貨物，如國家批準設立的免稅店銷售的貨物，出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務；國家批準的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物。

　　對上述出口退（免）稅政策調(diào)整，追溯適用出口退稅或出口免稅的貨物，出口企業(yè)應當在調(diào)整后的出口退（免）稅申報期限內(nèi)，及時向主管稅務機關申報辦理免抵退稅或出口免稅申報，避免遭受不必要的經(jīng)濟損失。

　　（二）追溯適用出口退（免）稅申報期限規(guī)定。

　　對按照以前規(guī)定，超過出口退（免）稅申報期限或申請開具代理出口貨物證明期限，未能申報出口退（免）稅或開具代理出口貨物證明的貨物勞務，出口企業(yè)應當進行全面清理，按照追溯適用的規(guī)定，在調(diào)整后的出口退（免）稅申報期限內(nèi)或申請開具代理證明期限內(nèi)及時向主管稅務機關申報辦理免抵退稅或出口免稅申報或開具代理出口貨物證明，避免遭受不必要的經(jīng)濟損失。

　　出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具《代理出口貨物證明》，以及已申報增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報退（免）稅截止期限前，已確定要實行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位，可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期，向主管稅務機關申報出口免稅。

　　（三）不要錯過延長的3個月期限。

　　按照規(guī)定，2011年出口貨物勞務的退（免）稅申報期限延長3個月。也就是說，2011年出口貨物勞務的退（免）稅申報期限由2012年4月 30日前的各增值稅納稅申報期延長到2012年7月31日前的各增值稅納稅申報期，如果出口企業(yè)在2012年7月31日前仍然未按照調(diào)整后的政策規(guī)定辦理 2011年度出口貨物的退稅申報，出口企業(yè)就不得享受出口退稅優(yōu)惠。

　　按照規(guī)定，2011年委托出口貨物，申請開具代理出口貨物證明的期限延長3個月。也就是說，2011年委托出口貨物，申請開具代理出口貨物證明的期限由2012年4月15日之前延長到2012年7月15日之前，如果出口企業(yè)在2012年7月15日前，仍然未按照調(diào)整后的政策規(guī)定，申請開具 2011年度出口貨物的委托代理證明，出口企業(yè)就不得不喪失申請開具代理出口貨物證明的資格。

　　如果出口企業(yè)和其他單位2011年出口貨物，未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具《代理出口貨物證明》以及已申報增值稅退（免）稅卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的免稅申報期限，出口企業(yè)在2012年8月31日以前，可以依照規(guī)定辦理出口貨物免稅申報。

　　（四）出口貨物勞務的期限規(guī)定。

　　按照國家稅務總局公告2012年第24號第十一條第（七）項規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位對本年度的出口貨物勞務，剔除已申報增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月的增值稅納稅申報期內(nèi)，申報繳納增值稅、消費稅。